О налогообложении иностранных доходов
Подпунктом 162.1.1 пункта 162.1 статьи 162 раздела IV "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Украины (далее – Кодекс) установлено, что плательщиками налога являются, в частности, физические лица – резиденты, получающие иностранные доходы.
Согласно подпункту 163.1.3 пункта 163.1 статьи 163 Кодекса объектом налогообложения резидента является, в частности, иностранные доходы, то есть доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины. Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется пунктом 170.11 статьи 170 Кодекса, подпунктом 170.11.1 которого определено (с учетом требований подпункта 49.18.4 пункта 49.18 статьи 49 Кодекса), что в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика – получателя, который обязан подать до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, то есть 15% и 17%.
Абзацем первым подпункта 170.11.2 пункта 170.11 статьи 170 Кодекса установлено, что в случае если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.
При этом сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика – резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины (подпункт 170.11.4 пункта 170.11 статьи 170 Кодекса).
Согласно подпункту 170.11.3 пункта 170.11 статьи 170 Кодекса не засчитываются в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика: а) налоги на капитал (прирост капитала), налоги на имущество; б) почтовые налоги; в) налоги на реализацию (продажу); г) другие косвенные налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.
Согласно пункту 13.5 статьи 13 Кодекса для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получается такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и / или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.
В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных в соответствии со статьей 13 настоящего Кодекса, такой плательщик обязан подать в орган государственной налоговой службы по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную настоящим Кодексом и другими законами (абзац второй подпункта 170.11.2 пункта 170.11 статьи 170 Кодекса). Подпунктом "б" пункта 171.2 статьи 171 Кодекса установлено, что лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с иностранных доходов является налогоплательщик. В то же время, если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом, применяются правила международного договора (пункт 3.2 статьи 3 Кодекса).
