Нарушение порядка нумерации налоговых накладных в Реестре
Плательщик налога ведет Реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — Реестр) в электронном виде, в котором указывается, в частности, порядковый номер налоговой накладной (НН) (п. 201.15 ст. 201 Налогового кодекса). Порядковый номер присваивается согласно ее номеру в Реестре (п. 3 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 21.12.2010 г. № 969, по тексту — Порядок № 969). Согласно п. 9 Порядка ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1002 (по тексту — Порядок № 1002), заполнение отдельных граф в разделе I предусмотрено следующим образом:
— в графе 1 проставляется порядковый номер документа, который вносится в Реестр: порядковый номер НН, соответствующий порядковому номеру записи в Реестре; расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к НН (приложение 2 к НН), на основании которого осуществляется запись в Реестре; документа бухгалтерского учета;
— в графе 2 указывается дата выписки НН, соответствующая дате возникновения налоговых обязательств по НДС; дата расчета корректировок количественных и стоимостных показателей; при экспорте товара — дата выписки НН, соответствующая дате оформления грузовой таможенной декларации (далее — ГТД); дата оформления бухгалтерского документа, подтверждающего факт осуществления операций, не являющихся объектом обложения НДС;
— в графе 3 указывается порядковый номер НН, соответствующий номеру из графы 1, то есть порядковому номеру записи в Реестре, номер расчета корректировок, номер документа бухгалтерского учета. В случае если плательщиком НДС осуществляются экспортные операции, то в графе 3 проставляются последние шесть цифр ГТД (порядковый номер таможенной декларации в журнале учета ГТД на таможне). При этом номер следующей НН должен соответствовать порядковому номеру записи в Реестре.
По выбору плательщика нумерацию можно вести за каждый месяц отдельно, начиная с № 1, или сквозную за весь год.
За нарушение п. 111.1 ст. 111 Налогового кодекса предусмотрена финансовая, административная и уголовная ответственность. За нарушение порядка нумерации налоговых накладных в Реестре (не приводящее к взысканию денежных обязательств и, соответственно, применению финансовых санкций) применяется административный штраф. Налагается административный штраф на руководителя и другое должностное лицо предприятия при нарушении ими установленного законом порядка ведения налогового учета. Учитывая то, что указание порядкового номера налоговых накладных в Реестре предусмотрено Налоговым кодексом, за нарушение порядка нумерации налоговых накладных в Реестре может применяться административный штраф. Размер штрафа в соответствии со ст. 1631 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х составляет от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (на сегодня это от 85 до 170 грн.).
Кроме того, следует напомнить, что нарушение порядка заполнения налоговой накладной не дает права покупателю на включение сумм НДС в налоговый кредит и не освобождает его от обязанности включения суммы НДС, указанной в налоговой накладной, в сумму налоговых обязательств за соответствующий отчетный период.
