О патентной системе налогообложения

ИФНС России по г.Алуште Республики Крым по вопросам патентной системы налогообложения сообщает следующее.

Патентная система налогообложения (ПСН) представляет собой специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, который они могут применять наряду с общей системой налогообложения, упрощенной системой налогообложения (УСН) или системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями (ИП) осуществляется добровольно (п.2 ст.346.44 НК РФ).

В общем случае, переход на ПСН осуществляется в заявительном порядке – как для ранее существующих, так и для вновь зарегистрированных ИП. Помимо заявления о переходе на ПСН от налогоплательщика не требуется представления каких – либо иных документов. Рекомендуемая форма заявления на получения патента утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.

Заявление на получение патента подается ИН в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения ПСН. Если ИП планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основании патента в субъекте РФ, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта РФ по выбору ИП. (п.2 ст.346.45 НК РФ).

Если ИП планирует применять ПСН в различных муниципальных образованиях того же субъекта РФ, на территории которого он зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента он подает в налоговый орган по месту жительства (письмо Минфина России от 23.01.2013 №03-11-12/08).

Необходимо отметить, что на применении ПСН переводится не вся деятельность ИП в целом, а лишь определенные виды предпринимательской деятельности.

Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться патентная система налогообложения, установлен п.2 ст. 346.43 НК РФ. В нем упомянуты различные работы и услуги, которые могут облагаться в рамках ПСН, а также розничная торговля:

— через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 50 кв.м. по каждому объекту;

— через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Перечень видов деятельности, по которым применяется ПСН, является исчерпывающим (письмо Минфина России от 14.08.2013 №03-11-12/32975).

Субъектам РФ не предоставлено право сокращать установленный п.2 ст.346.43 НК РФ перечень видов деятельности.

Вместе с тем, субъекты РФ вправе устанавливают дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, которые не вошли в перечень п.2 ст.346.43 НК РФ (пп.2 п.8 ст.346.43 НК РФ).

Отметим, что применение ПСН не ставится в зависимость о ого, кому именно оказываются услуги (работы), перечисленные в п.2 чт. 346.43 НК РФ: физическим или юридическим лицам (письма Минфина России от 18.09.2013 №03-11-12/38688, от 25.07.2013 №03-11-12/29445, от 20.05.2013 №03-11-11/162, от 15.03.2013 №03-11-12/31, от 04.02.2013 №03-11-11/51, от 08.02.2013 №03-11-12/16, от 01.02.2013 №03-11-12/14).

Однако, по мнению Минфина России, при оказании дополнительно установленных законами субъектов РФ видов (подвидов) деятельности, относящихся к бытовым услугам, ПСН может применяться ИП только в случае предоставления таких услуг физическим лицам.

При оказании бытовых услуг юридическим лицам следует применять иные режимы налогообложения (письма Минфина России от 28.05.2013 №03-11-12/19260, от 18.03.2013 №03-11-12/32, от 08.02.2013 №03-11-12/18, от 01.02.2013 №03-11-11/48).

Патентная система налогообложения применяется, если:

— на территории осуществления предпринимательской деятельности в установленном порядке введена патентная система налогообложения;

— в нормативно — правовом акте субъекта РФ упомянут вид деятельности, который осуществляет налогоплательщик.

При применении ПСН налогоплательщик обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого специального налогового режима. Их перечень установлен п.6 ст.346.45 НК РФ, а также п.6 ст. 346.43 НК РФ.

Главой 26.5 НК РК предусмотрено несколько ситуаций, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН:

1)​ истечения срока действия патента;

2)​ до истечения срока действия патента:

— нарушение условий, установленных для применения ПСН (п.6 ст. 346.45 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент;

— прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п.8 ст.346.45 НК РФ).

Других случаев прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента не установлено (п.2 письма ФНС России от 04.06.2013 №ЕД -4-3/10187, п.3 письма ФНС России от 11.02.2013 №ЕД-3-/447). В частности, глава 26.5 НК РФ не предусматривает возможности добровольного отказа от применения ПСН до истечения срока действия патента.

Об утрате права на ПСН по причинам, указанным в подпунктах 1 и 2 п.6 ст. 346.45 НК РФ(превышение максимального размера доходов или численности работников), предприниматель должен заявить в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права (п.8 ст.346.45 НК РФ). Аналогичным образом следует поступить при прекращении предпринимательской деятельность, облагаемой в соответствии с ПСН. Для каждого случая предусмотрена специальная форма заявления, утвержденная приказом ФНС России от 14.12.2012 №ММВ-7-3/957@. Исключением являются ситуации, когда утрата права на применение ПСН связана с истечением срока действия патента, а также с неуплатой налога. В этих случаях заявления в налоговый орган не представляются.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялся данный спецрежим, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (второй абзац п.8 ст.346.45 НК РК).

Обращаем внимание, что в соответствии с п.2.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 №54- ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54 – ФЗ) ИП, применяющие ПСН и не подпадающие под действие п.п.2 и 3 ст. 2 Закон №54 – ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п.2. ст. 346.43 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего приема денежных средств за соответствующий товар (роботу, услугу).

Предоставление отчетности, срок уплаты патента

1.​ Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСЕ, в налоговые органы не предоставляется.

2.​ Срок уплаты патента:

2.1.​ если патент получен на срок до 6-ти месяцев,

— в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2.2. если патент получен на срок от 6-ти месяцев до календарного года:

— размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней

после начала действия патента;

— в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе. Налог, взимается в связи с применением ПСН, зачисляется в бюджет городских округов и в бюджеты муниципальных районов, поселений муниципальных районов (в случае установления муниципальными правовыми актами соответствующих нормативов отчислений, приказ Минфина России от 1 июля 2013 г. №65н).

3.​ Налоговые периоды:

— календарный год;

— срок, на который выдан патент (от одного месяца до 12 месяцев

включительно в пределах календарного года);

— период с начала действия патента до даты прекращения

предпринимательской деятельности.