Продажа доли в уставном капитале
При продаже физическим лицом — основателем ООО своей доли в уставном капитале юридическому лицу или физическому лицу необходимо руководствоваться пунктом 170.2 статьи 170 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 №2755-VI (с изменениями и дополнениями, далее – НКУ).
Согласно п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 НКУ учет общего финансового результата операций с инвестиционными активами ведется налогоплательщиком самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Для целей налогообложения инвестиционной прибыли отчетным периодом считается календарный год. Согласно п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 НКУ инвестиционная прибыль рассчитывается как разность между доходом, полученным налогоплательщиком от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, которая определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого актива с учетом норм п.п. 170.2.4-170.2.6 НКУ. Согласно п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 НКУ в состав общего годового налогооблагаемого дохода плательщика включается значение общего финансового результата операций с инвестиционными активами по результатам такого отчетного (налогового) года. По указанным доходам ставка налога составляет 15 процентов. В случае если общая сумма полученных налогоплательщиком в отчетном налоговом месяце доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15 % (п. 167.1 ст. 167 НКУ).
При этом если сумма дохода от продажи инвестиционных активов не превышает суммы, определенной в абз.1. п.п.169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ (1320 грн. в 2011 г.), то такой доход не подлежит налогообложению и не включается в общий годовой налогооблагаемый доход (п.п. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 НКУ).
В случае превышения суммы дохода от продажи инвестиционных активов в 2011 году свыше 1320 грн. физическое лицо обязано подать в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по установленной форме в срок до 1 мая 2012 г. (п.п. «в» п. 176.1 ст. 176, п.п. 49.18.4 НКУ ст. 49).
Плательщики, которые обязаны подавать декларацию, ведут учет в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода (далее — Книга) согласно форме, и в порядке, утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1022.
Согласно п. 179.7 ст. 179 НКУ физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, наступающего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной ею налоговой декларации.
Порядок налогообложения, декларирования и уплаты налога на доходы физических лиц от продажи инвестиционных активов не зависит от статуса покупателя — юридическое это лицо или физическое. При этом юридическое лицо, которое приобретает корпоративные права у физического лица, не рассматривается как налоговый агент, а потому такое юридическое лицо не обязано начислять, удерживать и платить в бюджет налог на доходы физических лиц.
