Определяем дату регистрации плательщика НДС и дату возникновения налоговых обязательств
Порядок регистрации лица как плательщика налога на добавленную стоимость регулируется статьям 180 — 183 раздела V Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) и регламентируется Положением о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденным приказом ГНА Украины от 22.12.2010 г. N 978 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2010 г. под N 1400/18695.
Согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V Кодекса под обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров / услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС).
Для осуществления такой регистрации лицо не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут указанный выше объем налогооблагаемых операций по поставке товаров / услуг/, должно подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление плательщика НДС по форме N 1-НДС (далее — Заявление) (пункты 183.1 и 183.2 статьи 183 раздела V Кодекса).
При этом, в случае если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (пункт 183.6 статьи 183 раздела V Кодекса).
Согласно пункту 183.9 статьи 183 раздела V Кодекса в случае отсутствия оснований для отказа в регистрации лица как плательщика НДС орган государственной налоговой службы обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого лица как плательщика налога на добавленную стоимость, не позднее следующего рабочего дня после желаемого (требуемого) дня регистрации плательщика НДС, указанного в его заявлении, или в течение 10 рабочих дней с даты поступления заявления. Начало срока в 10 рабочих дней, установленного для налоговой регистрации, начинается с первого рабочего дня, следующего за днем получения налоговым органом заявления (подпункт 12.1 пункта 12 раздела III Положения). Налоговые обязательства по НДС у такого лица начинают возникать с даты регистрации его как плательщика НДС.
Вместе с этим, согласно пункту 183.10 статьи 183 раздела V Кодекса любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС, в случаях и в порядке, предусмотренных настоящей статьей, не подало в орган государственной налоговой службы Заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС без права начисления налогового кредита и получение бюджетного возмещения.
Таким образом, если лицо, подлежит обязательной регистрации как плательщик НДС, не подало в орган государственной налоговой службы заявление или подало ее с нарушением срока, установленного пунктом 183.2 статьи 183 раздела V Кодекса, то обязанность начисления и уплаты налоговых обязательств по НДС у такого лица возникает со дня, следующего за предельным днем, который установлен для подачи заявления, т.е. с 11 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций по поставке товаров / услуг более 300 тыс. гривен.
